土地使用權(quán)是指國家機關(guān)、企事業(yè)單位、農(nóng)民集體和公民個人以及三資企業(yè)，凡具備法定條件者，依照法定程序或依約定對國有土地或農(nóng)民集體土地所享有的占有、利用、收益和有限處分的權(quán)利。
根據(jù)我國《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第12條規(guī)定，土地使用權(quán)出讓最高年限按下列用途確定：
1、居住用地70年；
2、工業(yè)用地50年；
3、教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育用地年限為50年；
4、商業(yè)、旅游、娛樂用地40年；
5、倉儲用地50年；
6、綜合或者其他用地50年。
根據(jù)《土地管理法》、《土地登記辦法》的相關(guān)規(guī)定，土地使用類型只有土地劃撥和土地出讓兩種形式。
我國土地管理法規(guī)定：土地屬于國家所有；農(nóng)村和城郊的土地，除法律規(guī)定屬于國家所有外，屬于農(nóng)民集體所有；宅基地、自留山，屬于農(nóng)民集體所有。因此我國企業(yè)及個人所擁有的是土地使用權(quán)，而非所有權(quán)，都是取得使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬，而無形資產(chǎn)不計提折舊，只是攤銷無形資產(chǎn)的價值。所以土地是屬于無形資產(chǎn)而不是固定資產(chǎn)的。
1、劃撥土地使用權(quán)
劃撥土地使用權(quán)是指經(jīng)縣級以上人民政府依法批準，在土地使用者繳納補償、安置等費用后，取得的國有土地使用權(quán)，或者經(jīng)縣級以上人民政府依法批準后無償取得的國有土地使用權(quán)。由此可見，劃撥土地使用權(quán)有兩種基本形式：
（1）經(jīng)縣級以上人民政府依法批準，土地使用者繳納補償、安置等費用后取得的國有土地使用權(quán)。這種劃撥土地使用權(quán)有兩個顯著特征：一是土地使用者取得土地使用權(quán)必須經(jīng)縣級以上人民政府依法批準，二是土地使用者取得土地使用權(quán)必須繳納補償、安置等費用。
（2）經(jīng)縣級以上人民政府依法批準后，土地使用者無償取得的土地使用權(quán)。這種劃撥土地使用權(quán)也有兩個顯著特征：一是土地使用者取得土地使用權(quán)必須經(jīng)縣級以上人民政府依法批準，二是土地使用者取得土地使用權(quán)是無償?shù)模簿褪钦f無須繳納任何費用、支付任何經(jīng)濟上的代價。
2、出讓土地使用權(quán)
出讓土地使用權(quán)是指國家以土地所有者的身份將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者。由土地使用者向國家支付土地使用權(quán)出讓金的后取得的土地使用權(quán)。出讓方式包括招標(biāo)、拍賣、掛牌、協(xié)議。
3、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是指土地使用者將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)移的行為，即土地使用者將土地使用權(quán)單獨或者隨同地上建筑物、其他附著物轉(zhuǎn)移給他人的行為。原擁有土地使用權(quán)的一方稱為轉(zhuǎn)讓人，接受土地使用權(quán)的一方稱為受讓人。轉(zhuǎn)讓方式包括出售、交換和贈與等。
土地使用權(quán)出讓合同約定的使用年限屆滿后的續(xù)期
1、續(xù)期申請的提出
土地使用權(quán)出讓合同約定的使用年限屆滿，土地使用者需要繼續(xù)使用土地的，應(yīng)當(dāng)至遲于屆滿前一年提出續(xù)期申請，這是《城市房地產(chǎn)管理法》第21條第1款前段對土地使用權(quán)續(xù)期規(guī)定的前提條件。
2、續(xù)期申請的審批
土地使用者提出續(xù)期申請后，土地管理部門應(yīng)在合理期限內(nèi)，盡快作出答復(fù)，除根據(jù)社會公共利益需要收回該幅土地外，均應(yīng)予以批準。
3、續(xù)期的性質(zhì)
土地使用權(quán)的續(xù)期與土地使用權(quán)的出讓同其性質(zhì)，也就是說土地使用權(quán)的續(xù)期也是土地使用權(quán)的出讓。其唯一不同之處在于，對于土地使用權(quán)的續(xù)期申請，出讓人根據(jù)社會公共利益需要收回外，應(yīng)予以批準，但對于土地使用權(quán)出讓申請，出讓人并無此等義務(wù)。
土地使用權(quán)出讓合同約定的使用年限屆滿后的收回《城市房地產(chǎn)管理法》第21條第2款規(guī)定，土地使用權(quán)出讓合同約定的使用年限屆滿，如果土地使用者未申請續(xù)期或未按法定期限申請續(xù)期，以及根據(jù)社會公共利益的需要，國家未批準其續(xù)期申請，土地使用權(quán)由國家無償收回。
1、土地使用權(quán)由國家無償收回
國家是國有土地的所有者，國有土地使用權(quán)作為相對獨立的財產(chǎn)權(quán)，它只是以通過出讓的方式，在一定年期內(nèi)由國家讓渡于土地使用者。土地使用者在支付一定年期的土地使用權(quán)出讓金后，取得在該年期內(nèi)使用土地的權(quán)利，即取得了一定年期的土地使用權(quán)。當(dāng)出讓年期屆滿，土地使用者就不在擁有該土地使用權(quán)。因此，國家收回其土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)是無償?shù)?，不?yīng)附加任何條件。
2、國家在無償收回起土地使用權(quán)的同時，無償取得該土地上的建筑物、其他附著物所有權(quán)。
我國對土地使用權(quán)期限屆滿后的處理大致有兩種方法，一是由原來的土地使用權(quán)人再交納一定的土地出讓金，從而繼續(xù)使用該塊土地；另一種是由國家依法收回該塊土地的使用權(quán)，但在收回時對于該塊土地上的建筑物、附著物也一并無償歸國家所有。
出讓主體為國有土地所有者，轉(zhuǎn)讓主體為國有土地使用者；出讓為他物權(quán)設(shè)定，轉(zhuǎn)讓為他物權(quán)轉(zhuǎn)移；出讓簽訂出讓合同、繳出讓金即可辦證，轉(zhuǎn)讓須經(jīng)申請、審批、繳納稅費方可登記過戶；出讓為一級市場，轉(zhuǎn)讓為二級市場；出讓涉及的費用主要是土地出讓金和土地證費，轉(zhuǎn)讓涉及的費用主要是稅費。
1、土地使用權(quán)與地上建筑物、附著物一同移轉(zhuǎn)。
2、權(quán)利義務(wù)一同轉(zhuǎn)移。
3、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓需辦理變更登記。
1、以出讓方式取得的土地使用權(quán)
房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)當(dāng)符合《城市房地產(chǎn)管理法》第三十八條規(guī)定的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的條件。
（1）要按照出讓合同約定，已經(jīng)支付全部土地使用權(quán)出讓金，并取得土地使用權(quán)證書，這是出讓合同成立的必要條件，也只有出讓合同成立，才允許轉(zhuǎn)讓；
（2）要按照出讓合同約定進行投資開發(fā)，完成一定開發(fā)規(guī)模后才允許轉(zhuǎn)讓。
2、以劃撥方式取得的土地使用權(quán)
對以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，屬于下列情形之一的，經(jīng)有批準權(quán)的人民政府批準，可以不辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)。
（1）經(jīng)城市規(guī)劃行政主管部門批準，轉(zhuǎn)讓的土地用于《城市房地產(chǎn)管理法》第二十三條規(guī)定的項目，即用于國家機關(guān)用地和軍事用地;城市基礎(chǔ)設(shè)施用地和公益事業(yè)用地；國家重點扶持的能源、交通、水利等項目用地以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他用地。經(jīng)濟適用住房采取行政劃撥的方式進行，因此，經(jīng)濟適用住房項目轉(zhuǎn)讓后仍用于經(jīng)濟適用住房的，經(jīng)有批準權(quán)限的人民政府批準，也可以不補辦出讓手續(xù)。
（2）私有住宅轉(zhuǎn)讓后仍用于居住的；
（3）按照國務(wù)院住房制度改革有關(guān)規(guī)定出售公有住宅的；
（4）同一宗土地上部分房屋轉(zhuǎn)讓而土地使用權(quán)不可分割轉(zhuǎn)讓；
（5）轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)暫時難以確定土地使用權(quán)出讓用途、年限和其他條件的；
（6）根據(jù)城市規(guī)劃，土地使用權(quán)不宜出讓的；
（7）縣級以上人民政府規(guī)定暫時無法或不需要采取土地使用權(quán)出讓方式的其他情形。
1、買賣
作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的最廣泛的方式，買賣以價金的支付為土地使用權(quán)的對價。由于“買賣”是土地使用權(quán)“轉(zhuǎn)讓”的主要表現(xiàn)形式，我們通常所說的土地使用權(quán)“轉(zhuǎn)讓”指的就是土地使用權(quán)“買賣”。下文關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的討論實際上也是關(guān)于土地使用權(quán)買賣合同的討論，所以說，“轉(zhuǎn)讓”有廣、狹兩個概念之分，當(dāng)“轉(zhuǎn)讓”是廣義概念時，它包括所有的以權(quán)利主體變更為目的土地使用權(quán)的移轉(zhuǎn)行為；當(dāng)“轉(zhuǎn)讓”是狹義概念時，它與買賣具有同樣的涵義。
2、抵債
抵債是買賣的一種特殊形式，只不過價金支付的條件和期限不同而已。在土地使用權(quán)買賣時，土地使用權(quán)的移轉(zhuǎn)和價金的支付是對等進行的，而在以土地使用權(quán)抵債時，價金支付在前，所抵之債視為已付之價金。
3、交換
以交換的方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，土地使用權(quán)的對價不是價金，而是其他財產(chǎn)或特定的財產(chǎn)權(quán)益。土地使用人將土地使用權(quán)移轉(zhuǎn)給受讓人，以此取得受讓人提供的其他財產(chǎn)或特定的財產(chǎn)權(quán)益。
4、作價入股
作價入股介于買賣和交換之間，既類似買賣，又類似交換。說它類似買賣，是因為將土地使用權(quán)用來作價，所作之價如同買賣之價金；說它類似交換，是因為土地使用權(quán)被用來入股，所得之股如同其他財產(chǎn)或特定的財產(chǎn)權(quán)益。
5、合建
在開發(fā)房地產(chǎn)時，合建與以土地使用權(quán)作價入股都屬于一方出地、他方出錢建房的合作形式。為合作建房的目的而設(shè)立獨立法人的，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的對價是股權(quán)；不設(shè)立獨立法人，而采取加名的方式，或甚至不加名、僅以合建合同約定合作各方產(chǎn)權(quán)分配的，土地使用權(quán)的對價是房屋建成以后的產(chǎn)權(quán)。因合建而分配產(chǎn)權(quán)以后原土地使用人雖然擁有部分房屋產(chǎn)權(quán)及該房屋占用范圍和公用面積的土地使用權(quán)，卻不再擁有原來意義上的土地使用權(quán)，可視為交換的一種特殊形式，即用地人以部分土地使用權(quán)換取房屋產(chǎn)權(quán)。
6、贈予
贈予是用地人將其土地使用權(quán)無償移轉(zhuǎn)給受贈人的法律行為。以贈予方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，土地使用權(quán)的移轉(zhuǎn)沒有直接的對價，它無需價金的支付或財產(chǎn)權(quán)利的提供作為對應(yīng)條件。但土地使用權(quán)贈予合同可能會附加其他條件，如用地人在將土地贈予給學(xué)校使用時，可能會將土地的使用限于與教育有關(guān)的目的。
7、繼承
在用地人是自然人時，用地人的死亡會使其繼承人取得相應(yīng)的土地使用權(quán)。在用地人是法人或其他組織時，其合并或分立也會導(dǎo)致合并或分立之后的主體取得相應(yīng)的土地使用權(quán)。通過繼承取得土地使用權(quán)時，土地使用權(quán)的移轉(zhuǎn)也沒有直接的對價，但可能會有間接的對價，如在通過合并取得土地使用權(quán)的法律關(guān)系中，新公司繼承了原公司的財產(chǎn)，也會繼承原公司的債務(wù)，新公司取得土地使用權(quán)的對價，可能以承擔(dān)原公司的其他債務(wù)的方式體現(xiàn)出來。
土地使用權(quán)變更主要有以下幾種類型：
1、國有土地劃撥、集體土地內(nèi)部劃撥；
2、依法通過土地有償出讓、轉(zhuǎn)讓取得土地使用權(quán)；
3、因贈與或繼承、買賣、交換、分割地上附著物引起；
4、因土地交換、機構(gòu)調(diào)整、企業(yè)兼并等原因引起；
5、因宗地合并或分立引起；
6、因處分抵押財產(chǎn)取得土地使用權(quán)；
7、更改土地使用者名稱、地址等。
依照《城市房地產(chǎn)管理法》第17條規(guī)定，改變土地用途應(yīng)依循以下程序：
1、取得出讓方和城市規(guī)劃行政主管部門的同意
土地用途改變，將直接引起土地出讓最高年限的改變和土地使用權(quán)出讓金的變化。同時，土地用途的改變，必然發(fā)生土地使用權(quán)出讓合同中規(guī)定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的變化。因此，《城市房地產(chǎn)管理法》第17條和《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第18條，都規(guī)定了土地用途的改變必須取得出讓人的同意或批準。
土地用途是城市規(guī)劃的重要內(nèi)容之一，改變后的土地用途必須符合城市規(guī)劃的要求。因此，改變土地用途亦應(yīng)取得城市規(guī)劃行政主管部門的同意。
2、簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同
土地用途的改變是土地使用權(quán)出讓合同內(nèi)容的重大變更，因此，土地用途的改變，在取得出讓人和城市規(guī)劃行政主管部門的同意之后，應(yīng)由出讓人和受讓人簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同，調(diào)整土地使用權(quán)出讓年限，并相應(yīng)調(diào)整土地使用權(quán)出讓金。
一般來說，無形資產(chǎn)攤銷的期限不超過十年，但是土地使用期限比較長，企業(yè)可以根據(jù)使用年限計算土地使用權(quán)攤銷年限。在實際操作中，企業(yè)一般不會攤銷到40年乃至70年，因為土地一旦利用進行商品房開發(fā)后，土地使用權(quán)就轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，這樣攤銷的期限是比較有限的。
1、外購的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)單獨核算，按要求計提攤銷。
2、企業(yè)在外購的土地上構(gòu)建廠房、辦公樓等自用固定資產(chǎn)時，在資本化期間內(nèi)，相應(yīng)的土地使用權(quán)的累計攤銷計入構(gòu)建固定資產(chǎn)的入賬價值，即計入“在建工程”，待完工后停止資本化，土地使用權(quán)仍作為無形資產(chǎn)核算，計提的累計攤銷一般計入管理費用里。
3、企業(yè)將自用的廠房、辦公樓等出租，作為投資性房地產(chǎn)核算時，其占用的相應(yīng)的土地使用權(quán)也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，因為出租的土地使用權(quán)也是作為投資性房地產(chǎn)核算的。
4、企業(yè)持有的準備增值后出售的土地使用權(quán)，在企業(yè)董事會等做出相關(guān)決議時，要將無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。
5、外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配，建筑物作為固定資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。
6、企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
7、企業(yè)取得的建筑物的時候購買價款包含土地使用權(quán)的價值，但是這個價值無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，那么土地使用權(quán)的價值隨同建筑物計入固定資產(chǎn)，以后土地使用權(quán)的價值會隨著這個固定資產(chǎn)計提折舊。
